1. 2008年1月1日，甲公司購入乙公司股票2000萬股作為長期股權投資，占乙公司普通股股份的30%，採用權益法核
現在上市公司交叉持股的很多了，見怪不怪的了，這種票大多能賺錢的，但要穩得住..
2. 中級會計實務第五章 長期股權投資02
長期股好頃權投資在持有期間，根據投資方對被投資單位的影褲運響程度分別採用成本法及權益法進行核算。根據長期股權投資准則，對子公司的長期股權投資應當按成本法核算，對合營企業、聯營企業的長期股權投資應當按權益法核算，不允許選擇按照金融工具確認和計量准則進行會計處理。
註：對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價值不能可靠計量的股權投資，根據新修訂的會計准則應按照金融資產會計核算方法處理。
（一）成本法的適用范圍
投資方持有的對子公司投資應當採用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合並財務報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在個別財務報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額。
（二）成本法的具體會計核算
採用成本法核算的長期股權投資，在追加投資時，按照追加投資支付的對價的公允價值及發生的相關交易費用增加長期股權投資的賬面價值。被投資單位宣告分派現金股利或利潤的，投資方根據應享有的部分確認當期投資收益。
【例·計算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內居民企業。有關投資資料如下：
（1）2018年1月，甲公司自非關聯方處以銀行存款86 000萬元取得對乙公司80%的股權，相關手續於當日完成，並能夠對乙公司實施控制。
『正確答案』
借：長期股權投資 86 000
貸：銀行存款 86 000
（2）2018年3月 ，乙公司宣告分派現金股利1 000萬元，2018年度乙公司實現凈利潤6 000萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。
『正確答案』
借：應收股利 （1 000×80%）800
貸：投資收益 800
【提示】2018年末長期股權投資的賬面價值為86 000萬元。
企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤後，應當考慮長期股權投資是否發生胡襪梁減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大於享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照資產減值准則對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低於長期股權投資賬面價值的，應當計提減值准備。
【例·多選題】（2016年考題）企業採用成本法核算長期股權投資進行的下列會計處理中，正確的有（）。
A.按持股比例計算享有被投資方實現凈利潤的份額調增長期股權投資的賬面價值
B.按追加投資的金額調增長期股權投資的成本
C.按持股比例計算應享有被投資方可供出售金融資產公允價值上升的份額確認投資收益
D.按持股比例計算應享有被投資方宣告發放現金股利的份額確認投資收益
『正確答案』BD
『答案解析』選項A、C，都是權益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項C，權益法下是確認其他綜合收益，而不是投資收益。
【知識點五】長期股權投資的後續計量——權益法（★★★）
對合營企業和聯營企業的投資應當採用權益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權後，如果認定投資方對被投資單位具有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額；在合並財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額。
長期股權投資採用權益法核算的，應當分別「投資成本」、「損益調整」、「其他綜合收益」、「其他權益變動」等明細科目進行明細核算。
（一）「投資成本」明細科目的會計處理
1.初始投資成本大於取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整。
2.初始投資成本小於取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益的流入應計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。
【例·計算分析題】2018年3月，A公司取得B公司30%的股權，支付價款7 000萬元。A公司在取得B公司的股權後，能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響。
『正確答案』
假定一：取得投資時，被投資單位凈資產賬面價值為20 000萬元（假定被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值相同）。
借：長期股權投資——投資成本7 000
貸：銀行存款 7 000
不需要調整長期股權投資的賬面價值。理由：長期股權投資的初始投資成本7 000萬元大於取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額6 000萬元（20 000×30%），該差額1 000萬元不調整長期股權投資的賬面價值。
假定二：取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為24 000萬元，A公司按持股比例30%計算確定應享有7 200萬元（24 000×30%），則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額200萬元應計入取得投資當期的營業外收入。有關會計處理如下：
借：長期股權投資——投資成本7 200
貸：銀行存款7 000
營業外收入200
【思考題1】初始投資成本為多少萬元？
『正確答案』初始投資成本為7 000萬元。
【思考題2】調整後的長期股權投資的入賬價值為多少萬元？
『正確答案』調整後的長期股權投資的入賬價值為7 200萬元。
【思考題3】營業外收入200萬元是否計入應納稅所得額？
『正確答案』不計入。
（二）「損益調整」明細科目的會計核算
1.對被投資單位實現凈損益的調整採用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有（或分擔）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：
（1）對投資時點的調整
①被投資單位採用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的凈損益。
②以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產等的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值准備金額等對被投資單位凈利潤的影響。
此外，如果被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬於其他投資方的累積優先股股利予以扣除。
根據被投資單位實現的經調整後的凈利潤計算應享有的份額：
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益
虧損時，編制相反會計分錄。
【例·單選題】（2016年考題）2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬元取得乙公司20%有表決權的股份，對乙公司具有重大影響，採用權益法核算；乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為12 000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現的凈利潤為1 000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產負債表中應列示的年末余額為（）萬元。
A.2 400B.2 500C.2 600D.2 700
『正確答案』D
『答案解析』2015年12月31日，甲公司長期股權投資在資產負債表中應列示的年末余額＝2 500＋1 000×20%＝2 700（萬元）。
相關會計分錄為：2015年1月1日
借：長期股權投資——投資成本2 500
貸：銀行存款2 500
對乙公司具有重大影響，後續採用權益法計量，初始投資成本2 500萬元大於享有的乙公司可辨認凈資產公允價值份額2 400（12 000×20%）萬元，不調整長期股權投資初始投資成本。
2015年12月31日借：長期股權投資——損益調整200
貸：投資收益200
【例·計算分析題】甲公司有關投資業務如下：
資料一：甲公司於2018年1月1日購入乙公司20%的股份，並自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財務和生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為6 000萬元，可辨認凈資產公允價值為6 920萬元，除下列項目外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同：
單位：萬元
上述固定資產和無形資產屬於乙公司的管理用資產，甲公司和乙公司均採用直線法計提折舊。至年末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%已對外出售。
資料二：假定乙公司於2018年實現凈利潤1 225萬元，甲公司與乙公司的會計年度及採用的會計政策相同，甲、乙公司間未發生任何內部交易。不考慮所得稅影響。
『正確答案』根據上述資料，甲公司會計處理如下：
①2018年：
方法一：調整後的凈利潤＝1 225－200×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（萬元）
方法二：調整後的凈利潤＝1 225－200×80%－400/16－320/8＝1 225－160－25－40＝1 000（萬元）甲公司應享有份額＝1 000×20%＝200（萬元）
借：長期股權投資——損益調整200
貸：投資收益200
②2019年：假定乙公司於2019年發生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時乙公司的賬面存貨剩餘的20%在2019年對外出售。假定甲、乙公司間未發生任何內部交易。
調整後的凈利潤＝－405－200×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（萬元）甲公司應承擔的份額＝510×20%＝102（萬元）
借：投資收益102
貸：長期股權投資——損益調整 102
（2）對內部交易的調整
對於投資方與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。即，投資方與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬於投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資方與被投資單位發生的內部交易損失，按照資產減值准則等規定屬於資產減值損失的，應當全額確認。
①投出或出售的資產 不構成業務 的
應當分別順流交易和逆流交易進行會計處理。順流交易是指投資方向其聯營企業或合營企業 投出或出售 資產。逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資方 出售 資產。未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中的，在計算確認投資損益時應予抵銷。
a.對於投資方向聯營企業或合營企業投出或出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在採用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值；投資方因投出或出售資產給其聯營企業或合營企業而產生的損益中，應僅限於確認歸屬於聯營企業或合營企業其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照應享有比例計算確定歸屬於本企業的部分 不予確認 。
b.對於聯營企業或合營企業向投資方出售資產的逆流交易，比照上述順流交易處理。
【提示】投出或出售資產的順流交易、逆流交易，均需要抵銷未實現內部銷售利潤。
第一種情況：順流、逆流交易形成存貨
【例·計算分析題】甲公司於2017年11月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2017年12月內部交易資料如下：
資料一：假定（1）（逆流交易），乙公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2017年資產負債表日，甲公司已經對外出售該存貨的70%。
資料二：假定（2）（順流交易），甲公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2017年資產負債表日，乙公司已經對外出售該存貨的70%，其餘30%形成存貨。
資料三：乙公司2017年實現凈利潤為5 060萬元。
【答案】（1）2017年的會計處理
（2）2018年的會計處理假定在2018年, 上年剩餘30%的存貨已全部對外部獨立的第三方出售,則該部分內部交易損益已經實現。假定乙公司2018年實現凈利潤為8 000萬元。
第二種情況：順流、逆流交易形成固定資產
【例·計算分析題】甲公司有關投資業務如下：
資料一：2016年1月，甲公司取得了乙公司20%有表決權的股份，能夠對乙公司施加重大影響。
資料二：2017年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產，預計使用壽命為10年，凈殘值為0，採用直線法計提折舊。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。
資料三：乙公司2017年實現凈利潤為1 000萬元。
『正確答案』不考慮所得稅及其他相關稅費等其他因素影響。根據上述資料，甲公司應當進行以下會計處理：
借：長期股權投資——損益調整140.5
貸：投資收益 [（1 000－300＋300÷10×1/12）×20%] 140.5
第三種情況：投出資產
【例·計算分析題】2018年1月1日，甲公司與B公司出資設立丙公司，雙方共同控制丙公司，丙公司注冊資本2 000萬元，其中甲公司佔50%。
資料一：甲公司以土地使用權出資，其賬面價值為400萬元（其中原值為500萬元，累計攤銷為100萬元），公允價值為1 000萬元，尚可使用期限為40年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。
資料二：丙公司2018年實現凈利潤220萬元。
『正確答案』根據上述資料，甲公司會計處理如下：
分析：構成業務嗎？不構成。
借：長期股權投資1 000
累計攤銷100
貸：無形資產 500
資產處置損益 （1 000－400）600
借：投資收益[（220－600＋600/40）×50%=－182.5 ]182.5
貸：長期股權投資182.5
第四種情況：應當說明的是，投資方與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，其中屬於所轉讓資產發生減值損失的，有關未實現內部交易損失不應予以抵銷。
【例·單選題】甲公司持有乙公司20%的有表決權股份，採用權益法核算。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生內部交易。2×17年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1 000萬元的商品，以600萬元的價格出售給乙公司（假設交易損失中有300萬元是商品本身減值造成的）。至2×17年資產負債表日，該批商品對外部第三方出售40%。乙公司2×17年凈利潤為2000萬元，不考慮所得稅因素。2×17年甲公司因該項投資應確認的投資收益為（）。
A.300萬元B.0C.420萬元D.412萬元
『正確答案』D
『答案解析』甲公司在該項內部交易中虧損400萬元，其中300萬元是因為商品減值引起的，不予調整；另外該商品已對外出售40%，所以12（100×60%×20%）萬元是未實現內部交易損益屬於投資企業的部分，在採用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應確認的投資收益＝（2 000＋100×60%）×20%＝412（萬元）。
【例·判斷題】（2017年考題）企業採用權益法核算長期股權投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產生的未實現內部交易利潤。（）
『正確答案』錯
『答案解析』對於採用權益法核算的長期股權投資，企業應該根據投資企業與被投資方內部交易（包括順流、逆流交易）的未實現內部銷售損益、投資時被投資方可辨認資產/負債評估增值/減值等因素調整凈利潤。
②構成業務的
投資方與聯營、合營企業之間發生投出或出售資產的交易，該資產構成業務的，會計處理如下：
a.聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應全額確認與交易相關的利得或損失。
【提示】不需要抵銷。
b.投資方向聯營、合營企業投出業務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯營、合營企業出售業務取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。
【提示】不需要抵銷。
【思考題】甲公司為某汽車生產廠商。2×13年1月，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產的一個分公司（構成業務），向其持股30%的聯營企業乙公司增資。同時，乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權）也以現金4 200萬元向乙公司增資。增資後，甲公司對乙公司的持股比例不變，並仍能施加重大影響。上述分公司（構成業務）的凈資產（資產與負債的差額，下同）賬面價值為1 000萬元。該業務的公允價值為1 800萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。
『正確答案』本例中，甲公司是將一項業務投給聯營企業作為增資。甲公司應當按照所投出分公司（業務）的公允價值1 800萬元作為新取得長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業務的凈資產賬面價值1 000萬元之間的差額800萬元應全額計入當期損益。
【總結】
【例·計算分析題】甲公司於2016年1月1日取得乙公司20%的有表決權股份,能夠對乙公司施加重大影響,採用權益法核算。
資料一：取得投資時：乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額為300萬元，其中一項是固定資產評估增值200萬元，預計尚可使用年限為10年，採用直線法計提折舊；另一項是A商品評估增值100萬元，該A商品合計100件，每件成本為8萬元，每件公允價值為9萬元。
資料二：內部交易：2016年5月，甲公司將200件B商品出售給乙公司，每件成本為6萬元，每件銷售價格7萬元，乙公司取得商品作為存貨核算。2016年6月30日，乙公司將1件商品出售給甲公司，成本為1 500萬元，銷售價格1 700萬元，甲公司取得商品作為固定資產核算，預計尚可使用年限為10年，採用直線法計提折舊。
資料三：乙公司各年實現的凈利潤均為2 600萬元，不考慮所得稅影響。要求：計算各年調整後的凈利潤。
『正確答案』
（1）至2016年末，乙公司對外出售該A商品40件，出售了B商品130件。
2016年調整後的凈利潤＝2 600－200/10－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200/10/2＝2 280（萬元）；
（2）至2017年末，乙公司對外出售該A商品20件，出售了B商品30件。
2017年調整後的凈利潤＝2 600－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋200/10＝2 610（萬元）；
（3）至2018年末，乙公司對外出售該A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。
2018年調整後的凈利潤＝2 600－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋200/10＝2 600（萬元）。
分析：A商品=100件－40件－20件－40件=0；
B商品=－70件（200件－130件）＋30件＋40件=0。
2.被投資單位宣告發放現金股利或利潤
權益法下，投資單位分得的現金股利或利潤，應抵減「長期股權投資——損益調整」明細科目。借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調整
【例·單選題】下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是（）。
A.採用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
B.採用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利
C.採用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
D.採用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利
『正確答案』B
『答案解析』選項B的會計處理：
借：應收股利
貸：長期股權投資
3.超額虧損的確認
投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調整
長期應收款
預計負債
除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以後期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額後，應按與上述順序相反的順序處理，先沖減備查登記的金額，然後減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期應收款和長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
（三）「其他綜合收益」明細科目的核算
1.被投資單位其他綜合收益發生變動的，投資方應當按照歸屬於本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益（或相反分錄）
2.投資方全部處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止採用權益法核算時全部計入投資收益；投資方部分處置權益法核算的長期股權投資，剩餘股權仍採用權益法核算的，原權益法核算的相關其他綜合收益按比例結轉計入投資收益。但由於被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。
借：其他綜合收益
貸：投資收益（或相反分錄）
【例·單選題】（2017年考題）2017年5月10日，甲公司將其持有的一項以權益法核算的長期股權投資全部出售，取得價款1200萬元，當日辦妥手續。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為1100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調整為300萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司處置該項股權投資應確認的相關投資收益為（）萬元。 A.100B.500 C.400D.200
『正確答案』D
『答案解析』處置長期股權投資確認的投資收益=1200－1100＋100=200（萬元）。
3. 2007年5月，家公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產，另支付手續費10萬元，2007年6月30日
2007年5月，家公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產，另支付手續費10萬元，2007年6月30日
1、20x7年5月，a公司以480萬元作為交易性金融資產購買了B公司60萬股股票，另交納手續費10萬元，
借：交易金融資產 - 成本 480，借：投資收益10，信用：銀行存款490；
2、6月30日，該股票的市場價格為7.5元，借：公允價值變動損益30，信用：交易性金融資產 - 公允價值變動30；
3、8月10日，B公司宣布派發每股現金紅利0.20元，借：應收股息 12，貸款：投資收益12；
4、8月20日，a公司收到了分配的現金紅利。借：銀行存款12，貸：應收股息 12；
截至12月31日中旬，A公司仍持有該股票，期末市場價格為每股8.5元。借：交易性金融資產——公允價值變動60，信用：公允價值變動損益60；
5、20x8年1月3日，a公司以515萬元的價格出售該股票。借：銀行存款515，信用：交易金融資產 - 成本 480，信用：交易性金融資產 - 公允價值變動 30，貸款：投資收益5。
6、計算交易性金融資產的累計損益=-10-30加12加60加5。
拓展資料：
1、股票（stock）是股份公司所有權的一部分，也是發行的所有權憑證，是股份公司為籌集資金而發行給各個股東作為持股憑證並藉以取得股息和紅利的一種有價證券。股票是資本市場的長期信用工具，可以轉讓，買賣，股東憑借它可以分享公司的利潤，但也要承擔公司運作錯誤所帶來的風險。每股股票都代表股東對企業擁有一個基本單位的所有權。每家上市公司都會發行股票。
2、同一類別的每一份股票所代表的公司所有權是相等的。每個股東所擁有的公司所有權份額的大小，取決於其持有的股票數量占公司總股本的比重。股票是股份公司資本的構成部分，可以轉讓、買賣，是資本市場的主要長期信用工具，但不能要求公司返還其出資。
4. 股票會計分錄： 企業2008年3月1日購買a公司10000股股票，劃分為交易性金融資產，8元每股（其中包含已宣告
1.下列各項中，不屬於原始憑證基本內容的是（ ）。
A.填制的日期
B.經濟業務的內容
C.接受單位的名稱
D.經濟業務的記賬方向
2.編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續編號，其目的是（ ）。
A.便於會計人員分工記賬
B.明確會計人員記賬責任
C.說明會計事項發生時間
D.分清會計事項處理順序
3.企業在進行現金清查時，查出現金溢余，並將溢余數記入「待處理財產損溢」科目。後經進一步核查，無法查明原因，經批准後，對該現金溢余正確的會計處理方法是（ ）。
A．將其從「待處理財產損溢」 科目轉入「營業外收入」科目
B．將其從「待處理財產損溢」科目轉入「管理費用」科目
C．將其從「待處理財產損溢」 科目轉入「其他應付款」科目
D．將其從「待處理財產損溢」 科目轉入「其他應收款」科目
4.某企業2007年3月10日以每股10元，其中含有已宣告的現金股利每股0.1元，購入甲公司股票10 000股，作為交易性金融資產。另支付交易費用500元。則該交易性金融資產在取得時的入賬價值為（ ）元。
A.99 000 B.99 500 C.100 000 D.100 500
5.某企業存貨的日常核算採用毛利率計算發出存貨成本。該企業2008年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1 200萬元，2月份購入存貨成本為2 800萬元，銷售收入為3 000萬元，銷售退回為300萬元。該企業2月末存貨成本為（ ）萬元。
A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200
6.企業對外銷售應稅產品計算出的應交資源稅，應計入（ ）。
A．製造費用 B．生產成本 C．主營業務成本 D．營業稅金及附加
7.某企業根據對應收款項收回風險的估計，決定對應收賬款和其他應收款按其餘額的5%計提壞賬准備。2008年12月1日，「壞賬准備」科目借方余額為30000元。2008年12月31日，「應收賬款」明細科目借方余額為700000元，「其他應收款」明細科目借方余額為100000元。該企業2008年12月31日應補提的壞賬准備為（ ）元。
A. 10000 B. 65000
C. 70000 D. 80000
8.甲公司向職工發放自產的產品作為福利，該產品的成本為每台150元，共有職工500人，計稅價格為200元仔此，增值稅稅率為17%，則該公司計入應付職工薪酬的金額為（ ）。
A.117000
B.75000
C.100000
D.300000
9.某企業因火災原因盤虧一批材料16000元，該批材料的進項羨昌稅為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經批准後，應記入 「營業外支出」科目的金額為（ ）元。
A.17020 B.18620 C.14300 D.14400
10.2008年1月1日某企業所有者權益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈餘公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業2008年1月1日留存收益為（ ）萬元。
A.32 B.38 C.70 D.87
11.下列資產負債表項目，可直接根據某一總賬余額填列的是（ ）。
A.貨幣資金
B.交易性金融資產
C.存貨
D.應收賬款
12.某企業本期以30萬元的價格，轉讓設備一台。該設備的原價為35萬元，已提折舊12萬元。轉讓時支付清理費用2萬元。本期出售該設備影響當期損益的金額為（ ）萬元。
A. 40 B. 5
C. 44 D. 9
13.某公司生產甲產品和乙產品，甲產品和乙產品為聯產品。6月份發生加工成本900萬元。甲產品和乙產品在分離點上的數量分別為300個和200個。採用實物數量分配法分配聯合成本，甲產品應分配的聯合成本為（ ）萬元。
A．540 B．240 C．300 D．450
14.某企業2006年可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本為3200萬元，按本念派迅年計劃單位成本計算的本年累計總成本為3100萬元，本年累計實際總成本為3050萬元。則可比產品成本的降低率為（ ）。
A．4.6875% B．4.9180% C．1.5625% D．1.6393%
15.甲公司 2008年度發生的管理費用為6600萬元，其中：以現金支付退休職工統籌退休金 1050萬元和管理人員工資3300萬元，存貨盤盈收益75萬元，管理用無形資產攤銷1260萬元，其餘均以現金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現金流量表中「支付其他與經營活動有關的現金」項目的金額為（ ）萬元。
A. 315 B. 1425
C. 2115 D. 2025
16.甲公司的管理部門領用專用工具一批，實際成本為150 000元，不符合固定資產定義，採用分次攤銷法進行攤銷，該專用工具的估計使用次數為3次，第二次領用時累計記入到當期損益的金額是（ ）元。
A.100000
B.50000
C.0
D.150000
17.某企業於2007年7月1日按面值發行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為4%，自發行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關稅費，2008年12月31日該應付債券的賬面余額為（ ）萬元。
A.8 000
B.8 160
C.8 320
D.8 480
18.下列各項中，不會引起資產負債表中負債金額增加的有（ ）。
A.計提壞賬准備
B.計提帶息應付票據利息
C.計提應付債券利息
D.股東大會宣告分派現金股利
19.某企業2009年發生的銷售商品收入為1 000萬元，銷售商品成本為600萬元，銷售過程中發生廣告宣傳費用為20萬元，管理人員工資費用為50萬元，借款利息費用為10萬元，股票投資收益為40萬元，資產減值損失為70萬元（損失），公允價值變動損益為80萬元（收益），處置固定資產取得的收益為25萬元，因違約支付罰款15萬元。該企業2009年的營業利潤為（ ）萬元。
A．370 B．330 C．320 D．390
20.某企業「生產成本」科目的期初余額為30萬元，本期為生產產品發生直接材料費用50萬元，直接人工費用12萬元，製造費用15萬元，企業行政管理費用10萬元，本期結轉完工產品成本為55萬元。假定該企業只生產一種產品，期末「生產成本」科目的余額為（ ）萬元。
A. 25 B. 55
C. 5 D. 52
二、多項選擇題
1.下列屬於原始憑證審核的主要內容有（ ）。
A．合法性 B．合理性
C．正確性 D．及時性
2.總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括（ ）。
A．依據相同
B．方向相同
C．期間相同
D．金額相等
3.下列各項中，一般應採用數量金額式明細賬登記的有（ ）。
A．庫存商品 B．原材料
C．應收賬款 D．固定資產
4.下列經濟業務中，會導致企業資產總額發生變化的經濟業務有（ ）。
A．支付上期已入庫的原材料價款20 000元
B．支付本期應交增值稅2 000元
C．購入一批售價為5 000元的原材料，貨款已付（不考慮增值稅）
D．預付貨款10 000元
5.下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發生變動的有（ ）。
A．被投資單位實現凈利潤
B．被投資單位宣告發放股票股利
C．被投資單位宣告發放現金股利
D．被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動
6.下列各項費用，應通過「管理費用」科目核算的有（ ）。
A.訴訟費 B.無形資產開發的研究費用
C.業務招待費 D.日常經營活動聘請中介機構費
7.某企業2004年7月1日從銀行借入期限為5年的長期借款400萬元，編制2008年12月31日資產負債表時，此項借款不應填入的報表項目有（ ）。
A.短期借款
B.長期借款
C.其他長期負債
D.一年內到期的非流動負債
8.下列項目中，應計入其他業務收入的是（ ）。
A．轉讓無形資產所有權收入
B．出租固定資產收入
C．罰款收入
D．銷售原材料收入
9.下列各項，構成企業留存收益的有（ ）。
A.資本溢價 B.未分配利潤
C.任意盈餘公積 D.法定盈餘公積
10.下列與固定資產購建相關的支出項目中，構成一般納稅企業固定資產價值的有（ ）。
A．車輛購置稅
B．支付的耕地佔用稅
C．進口設備的關稅
D．自營在建工程達到預定可使用狀態前發生的借款利息（符合資本化條件）
11.製造費用的分配方法有（ ）。
A．機器工時比例法
B．生產工人工資比例法
C．生產工人工時比例法
D．直接成本比例法
12.下列各種物資中，期末應當在資產負債表存貨項目中反映的有（ ）。
A.材料成本差異 B.存貨跌價准備
C.生產成本 D.商品進銷差價
13.下列各項，屬於現金流量表中現金及現金等價物的有（ ）。
A.庫存現金
B.其他貨幣資金
C.3個月內到期的債券投資
D.隨時用於支付的銀行存款
14.下列各項中，企業不應確認為當期投資收益的有（ ）。
A．採用成本法核算時被投資單位接受的非現金資產捐贈
B．採用成本法核算時投資當年收到被投資單位分配的上年度現金股利
C．已計提減值准備的長期股權投資價值又恢復
D．收到包含在長期股權投資購買價款中的尚未領取的現金股利
15.下列各項中，屬於政府補助的有（ ）。
A．直接減免的稅款
B．財政撥款
C．稅收返還
D．行政劃撥的土地使用權
三、判斷題
1.資產要素是動態要素，反映某一時期企業的財務狀況。（ ）
2.企業處置無形資產形成的凈損失應計入營業外支出。（ ）
3.產品成本是由費用構成的，因此企業發生的費用就是產品成本。（ ）
4.企業發生的營業外收入，在相對的會計期間，應當增加企業當期的營業利潤。（ ）
5.企業應付給因解除與職工的勞務關系給予的補償不應通過「應付職工薪酬」科目核算。（ ）
6.企業以盈餘公積向投資者分配現金股利，不會引起留存收益總額的變動。（ ）
7.在產品品種比重和產品單位成本不變的情況下，產量增減會使成本降低額和降低率發生變動。（ ）
8.現金折扣和銷售折讓均應在實際發生時計入當期財務費用。（ ）
9.企業提供勞務時，如資產負債表日能對交易的結果作出可靠估計，應按已經發生並預計能夠補償的勞務成本確認收入，並按相同金額結轉成本。（ ）
10.資產負債表中「應付賬款」項目應根據「應付賬款」和「預收賬款」所屬明細賬貸方余額合計填列。（ ）
四、計算題
1.甲公司對外提供中期財務會計報告，2008年3月25日購入乙公司股票20萬股劃分為交易性金融資產，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的交易費0.52萬元，購買價款中包含已宣告尚未發放的現金股利4萬元。4月10日，甲公司收到乙公司現金股利4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付交易費用0.54萬元。
要求：（1）編制甲公司購入股票的會計分錄。
（2）編制4月10日甲公司收到股利的會計分錄。
（3）編制6月30日甲公司確認公允價值變動的會計分錄。
（4）編制11月10日甲公司出售股票的會計分錄。
2.甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務合同，甲公司為乙公司開發一套軟體系統（以下簡稱項目）。2006年3月2日項目開發工作開始，預計2008年2月26日完工。預計開發完成該項目的總成本為360萬元。其他有關資料如下：
（1）2006年3月30日，甲公司預收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。
（2）2006年甲公司為該項目實際發生勞務成本126萬元。
（3）至2007年12月31日，甲公司為該項目累計實際發生勞務成本315萬元。
（4）甲公司在2006年、2007年末均能對該項目的結果予以可靠估計。
要求：
（1）計算甲公司2006年、2007年該項目的完成程度。
（2）計算甲公司2006年、2007年該項目確認的收入和費用。
（3）編制甲公司2006年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
3.大海公司2007年度和2008年度的有關資料如下：
（1）2007年年初未分配利潤為400萬元，本年利潤總額為1200萬元，適用的企業所得稅稅率為25%。按稅法規定本年度准予扣除的業務招待費為40萬元，實際發生業務招待費60萬元；國庫券利息收入為40萬元；企業債券利息收入50萬元。除此之外，不存在其他納稅調整因素。
（2）2008年2月6日董事會提請股東大會2007年利潤分配議案：按2007年稅後利潤的10%提取法定盈餘公積；向投資者宣告分配現金股利80萬元。
（3）2008年3月6日股東大會批准董事會提請股東大會2007年利潤分配方案：按2007年稅後利潤的10%提取法定盈餘公積；向投資者宣告分配現金股利100萬元。
要求：
（1）計算大海公司本期所得稅費用，並編制相應的會計分錄；
（2）根據2008年2月6日董事會提請股東大會2007年利潤分配議案，編制相應的會計分錄；
（3）根據2008年3月6日股東大會批准董事會提請股東大會2007年利潤分配方案，編制大海公司向投資者宣告分配現金股利的會計分錄；
（4）計算年末未分配利潤。
（除「所得稅費用」和「應付股利」科目外，其他科目均需要寫出二級明細科目。金額單位用萬元表示）
4.企業自行研製開發一項技術，經申請獲得專利權。有關資料如下：
（1）2008年5月1日以銀行存款支付研究費用9 000元；
（2）2008年12月1日以銀行存款支付律師費5 800元，注冊費200元，無形資產當日達到預定可使用狀態；
（3）企業按規定在5年內平均分攤，並於每月末攤銷；
（4）2009年7月1日，企業為保持此專利權的先進性，進行後續研究，發生研究費用3 000元，以銀行存款支付；
（5）2009年12月1日，企業以18 000元將此專利出售給A公司，款項已存銀行；出售該專利權按5%計算營業稅。
要求：
（1）計算該專利權的入賬價值，並編制研製過程與注冊業務的相關付款業務分錄。
（2）計算每月末的攤銷額，並編制攤銷分錄。
（3）編制企業為保持專利權的先進性支付研製費的分錄。
（4）計算該專利權的出售損益，並編制相應分錄。（「應交稅費」科目要求寫出明細科目）
5.甲企業只生產一種產品——N產品，N產品2008年成本計劃規定和2008年12月份實際發生的材料消耗量和材料單價如下表所示。
表1 直接材料計劃與實際成本對比表
2008年l2月
項 目
材料消耗數量（千克）
材料價格（元/千克）
直接材料成本（元）
本年計劃
200
16.75
3 350
本月實際
170
20.00
3 400
直接材料成本差異
-30
3.25
＋50
甲公司實行計時工資制度。N產品每台所耗工時數的每小時工資成本的計劃數和實際數如下表所示：
表2 直接人工成本與實際對比表
2008年12月
項 目
單位產品所耗工時
每小時工資成本
直接人工成本
本年計劃
15
100
1 500
本月實際
11.84
125
4 800
直接人工成本差異
-3.16
+25
-20
要求：
（1） 根據表1給定資料，計算材料消耗量變動、材料價格變動對直接材料成本的影響，計算兩因素影響的總額，並根據計算結果簡要對直接材料成本差異進行分析；
（2） 根據表2給定資料，計算單位產品所耗工時變動、每小時工資成本變動對直接人工成本的影響，計算兩因素影響總額，並根據計算結果簡要對直接人工成本差異進行分析。
6.某公司D產品本月完工產品產量300個，在產品數量40個；單位產品定額消耗為：材料400千克/個，100工時/個。單位在產品材料定額400千克。工時定額材料50小時。材料每千克定額材料成本20元。實際發生的直接材料、直接人工的相關資料如下表所示。（假設該公司未發生製造費用。） 單位：元
項目 直接材料 直接人工 合計
期初在產品成本 400 000 40 000 440 000
本期發生成本 960 000 600 000 1 560 000
合計 1 360 000 640 000 2 000 000
要求：按定額比例法計算以下項目：
（1）計算完工產品定額材料成本、月末在產品定額材料成本；
（2）計算成本完工產品定額工時、月末在產品定額工時；
（3）計算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率；
（4）計算完工產品應負擔的直接材料成本和直接人工成本；
（5）計算月末在產品應負擔的直接材料成本和直接人工成本。
五、綜合題
1.正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為l7%。商品銷售價格中均不含增值稅額。按每筆銷售分別結轉銷售成本。正保公司銷售商品、零配件及提供勞務均為主營業務。
正保公司2008年9月發生的經濟業務如下：
（1）以交款提貨銷售方式向A公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為4萬元，實際成本為3.4萬元，提貨單和增值稅專用發票已交A公司，款項已收到存入銀行。
（2）與B公司簽訂協議，委託其代銷商品一批。根據代銷協議，B公司按代銷商品協議價的5%收取手續費，並直接從代銷款中扣除。該批商品的協議價為5萬元，實際成本為3.6萬元，商品已運往B公司。本月末收到B公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的50%；同時收到已售出代銷商品的代銷款（已扣除手續費）。
（3）與C公司簽訂一項設備安裝合同。該設備安裝期為兩個月，合同總價款為3萬元，分兩次收取。本月末收到第一筆價款1萬元，並存入銀行。按合同約定，安裝工程完成日收取剩餘的款項。至本月末，已實際發生安裝成本l.2萬元（假定均為安裝人員工資）。
（4）向D公司銷售一件特定商品。合同規定，該件商品須單獨設計製造，總價款35萬元，自合同簽訂日起兩個月內交貨。D公司預付全部價款。至本月末，該件商品尚未完工，已發生生產成本15萬元（其中，生產人員工資5萬元，原材料10萬元）。
（5）向E公司銷售一批零配件。該批零配件的銷售價格為100萬元，實際成本為80萬元。增值稅專用發票及提貨單已交給E公司。E公司已開出承兌的商業匯票，該商業匯票期限為三個月，到期日為l2月10日。E公司因受場地限制，推遲到下月23日提貨。
（6）與H公司簽訂一項設備維修服務協議。本月末，該維修服務完成並經H公司驗收合格，增值稅發票上標明的金額為42.74，增值稅為7.26。貨款已經收到，為完成該項維修服務，發生相關費用l0.4萬元（假定均為維修人員工資）。
（7）M公司退回l999年l2月28日購買的商品一批。該批商品的銷售價格為6萬元，實際成本為4.7萬元。該批商品的銷售收入已在售出時確認，但款項尚未收取。經查明，退貨理由符合原合同約定。本月末已辦妥退貨手續並開具紅字增值稅專用發票。
（8）計算本月應交所得稅。假定該公司適用的所得稅稅率為33%，本期無任何納稅調整事項。
其他相關資料：
除上述經濟業務外，正保公司登記9月份發生的其他經濟業務形成的賬戶余額如下：
賬戶名稱 借方余額（萬元） 貸方余額（萬元）
其他業務收入 2
其他業務成本 1
投資收益 1.53
營業外收入 10
營業外支出 30
營業稅金及附加 10
管理費用 5
財務費用 1
要求：
（1）編制正保公司上述（1）至（8）項經濟業務相關的會計分錄（「應交稅費」科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。
（2）編制正保公司9月份的利潤表。
（答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數）
利潤表
編制單位：正保公司 2008年9月 單位：萬元
項 目 本期金額
一、營業收入
減：營業成本
營業稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務費用
資產減值損失
加：公允價值變動收益（損失以「一」號填列）
投資收益（損失以「一」號填列）
其中：對聯營企業和合營企業的投資收益
二、營業利潤（虧損以「一」號填列）
加：營業外收入
減：營業外支出
其中：非流動資產處置損失
三、利潤總額（虧損總額以「一」號填列）
減：所得稅費用
四、凈利潤（凈虧損以「一」號填列）
2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×8年10月發生與職工薪酬有關的交易或事項如下：
（1）對行政管理部門使用的設備進行日常維修，計提企業內部維修人員工資60萬元。
（2）建造一項工程，計提企業內部在建工程人員工資45萬元。
（3）對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業內部改良工程人員工資30萬元。
（4）將50台自產產品作為福利分配給本公司銷售人員。該產品總生產成本為60萬元,市場售價為75萬元（不含增值稅）。
（5）公司將一批外購庫存商品用於職工食堂補貼，該批商品購入時的總價款為100萬元，發生的增值稅進項稅額為17萬元。
（6）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產產品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元，公司行政管理人員工資20萬元,專設銷售機構人員工資10萬元。
（7）從應付公司職工張某的工資中,扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫療費8萬元。
（8）以現金支付職工李某生活困難補助1萬元。
（9）按規定計算代扣代交職工個人所得稅16萬元。
（10）以銀行存款繳納職工養老保險費、醫療保險費共計50萬元。
要求:
（1）編制甲上市公司20×8年10月上述交易或事項的會計分錄。
（「應交稅費」科目要求寫出明細科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）
（2）若期初資產余額為3000萬元，負債余額為2000萬元，計算10月末資產總額、負債總額。
（3）若業務（4）當時企業會計確認的主營業務收入是60萬元是否正確？若不正確，請說明應採用什麼錯賬更正方法予以更正，並說明原因。（不需要做出更正的會計分錄）
5. 甲公司於2016年5月10日購入乙公司股票200萬股，將其作為可供出售金融資
1.取得時
借：可供出售金融資產--乙公司股票--成本 2002
貸：銀行存款 2002
2. 2016.6.30
借：其他綜合收益--公允價值變動 200
貸：可供出售金融資產--乙公司股票--公允價值變動 200
2016.9.30
借：資產減值損失 800
貸：其他綜合收益--公允價值變動 200
可供出售金融資產--減值准備 600
2016.12.31
借：可供出售金融資產--減值准備 400
貸：其他綜合收益 400
6. 甲公司2011年2月12日購入乙公司股票15萬股為交易性金融資產，每股價格6元。5月2日收到乙公司
初始成本=15×6=90萬
現金股利3萬，股票股利10萬股
實際成本=90-3=87萬
實際股數=25萬股
每股成本=87/25=3.48元