Ⅰ 2007年5月13日，甲公司支付價款106000元從二級市場購入乙公司股票100000股，每股價格10.6元（含已宣告但尚
購買時
借：交易性金融資產-成本 1000000
應收股利 60000
投資收益 1000
貸：銀行存款 1061000
收到股利
借：銀行存款 60000
貸：應收股利 60000
6月30日
借：交易性金融資產-公允價值變動損益 300000
貸：公允價值變動損益 300000
出售時
借：銀行存款 1500000
公允價值變動損益 300000
貸：交易性金融資產-成本 1000000
-公允價值變動損益 300000
投資收益 500000
支付的價款是支付的資產，通過支付價款而換得另一個資產。
Ⅱ 交易性金融資產的的會計分錄怎麼做
例：某年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發行的股票100 000股。每股價格10.60元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元），另支付交易費用1 000元，甲公司將持有乙公司投權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權後對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發放的現金股利。（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元，（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部出售，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收股利 60 000
投資收益 1 000
貸：銀行存款 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司發放的現金股利：
借：銀行存款 60 000
貸：應收股利： 60 000
（3）6月30日，確認股票價格變動：
借：交易性金融資產—公充價值變動 300 000
貸：公允價值變動損益 300 000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：銀行存款 1 500 000
公允價值變動損益 300 000
貸：交易性金融資產—成本 1 000 000
—公允價值變動300 000
投資收益 500 000
Ⅲ 求一道會計題的解法
1）5月13日，購入乙公司股票時
借：交易性金融資產——成本1000000
應收股利60000
投資收益1000
貸：銀行存款1061000
（2）5月23日，收到乙公司發放的現金股利時
借：銀行存款60000
貸：應收股利60000
借：本年利潤1000
貸:投資收益1000
（3）6月30日，確認股票價格變動
借：交易性金融資產——公允價值變動300000
貸：公允價值變動損益——交易性金融資產300000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出
借：銀行存款1500000
公允價值變動損益300000
貸：交易性金融資產——成本1000000
——公允價值變動300000
投資收益500000
借；投資收益500 000
貸；本年利潤500 000
按照準則應用指南的規定，該例中的甲公司應當在6月末將「公允價值變動損益」科目余額30萬元轉入「本年利潤」科目。
借：公允價值變動損益——交易性金融資產300000
貸：本年利潤300000
由於期末結轉後「公允價值變動損益」科目沒有餘額，所以8月15日，乙公司股票全部售出時的會計處理應為：
借：銀行存款1500000
貸：交易性金融資產——成本1000000
——公允價值變動300000
投資收益200000
借；投資收益200 000
貸；本年利潤200 000
實際的投資收益是100 000*（15-10）-1000=499000
而資產負債表日結轉後 投資收益科目是200000-1=199000
相差300 000 就在於轉入本年利潤的300 000
因此 在每個資產負債表日將「公允價值變動損益」科目余額轉入「本年利潤」科目後，該科目應當沒有餘額。在該科目沒有餘額的情況下，出售交易性金融資產等資產、處置交易性金融負債等負債時、出售或轉讓採用公允價值模式計量的投資性房地產時將其公允價值變動的累計數額轉入「投資收益」、「其他業務收入」科目的具體規定就成了無法理解的現實問題。
為什麼8月15日的公允價值變動還是30000那？ 因為你上面的做的分錄登入到賬簿上去了 賬簿上有餘額
交易性金融資產=成本1 000 000 +公允價值變動300 000 這二個是在賬簿上的
Ⅳ 求助一道題目
5.13日取得時：
借：交易性金融資產 1000000
應收股利 60000
投資收益 1000
貸：銀行存款 1061000
注意：交易性金融資產購入時支付的交易費用直接計入「投資收益」，與其他金融資產不同。
5.23收到乙公司發放的現金股利：
借：銀行存款 60000
貸：應收股利 60000
6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元：
借：交易性金融資產 300000
貸：公允價值變動損益 300000
8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股15元：
借：銀行存款 1500000
貸：交易性金融資產 1300000
投資收益 200000
借：公允價值變動損益 300000
貸：投資收益 300000
這一問，為了讓你更清楚些，我分成了兩個分錄。先從企業會計准則來說，在處理金融資產資產時，要求把原來計入「公允價值變動損益」或「資本公積」的公允價值變動部分轉入「投資收益」；從現實生活中來考慮，你想企業原來10元買進，15元賣出，是不是每股賺5元，體現為投資收益總額就是50萬。
Ⅳ 交易性金融資產財稅處理解析以及案例
2022交易性金融資產財稅處理解析以及案例
有關交易性金融資產的財稅處理問題的解析以及案例，下面就是我收集的相關資訊，歡迎大家閱讀了解。
交易性金融資產財稅處理解析以及案例 篇1
交易性金融資產主要是指企業近期內出售的金融資產。例如，企業為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
而以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理，著重於該金融資產與金融市場的緊密結合性，反映該類金融資產相關市場變數變化對其價值的影響，進而對企業財務狀況和經營成果的影響。
資產「從生到死」的會計處理
企業取得交易性金融資產，應當按照取得時的公允價值，不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，作為入賬成本。即入賬成本為買價與已經宣告未發放的股利的差或與已經到期未收到的利息的和。
按入賬成本借記「交易性金融資產—— —成本」科目，按發生的交易費用借記「投資收益」科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記「應收利息」或「應收股利」科目，按實際支付的金額貸記「銀行存款」等科目。
持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算的利息時，借記「應收股利」或「應收利息」科目，貸記「投資收益」科目。
收到現金股利或債券利息時，借記「銀行存款」科目，貸記「應收股利」或「應收利息」科目。
票面利率與實際利率差異較大的，採用實際利率計算確定債券利息收入。
資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額，借記「交易性金融資產—— —公允價值變動」科目，貸記「公允價值變動損益」科目;公允價值低於其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。
企業處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
企業出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記「交易性金融資產—成本」科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記「交易性金融資產—公允價值變動」科目，按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。同時，將原計入該項交易性金融資產的公允價值變動損益轉出，借記或貸記「公允價值變動損益」科目，貸記或借記「投資收益」科目。
會計處理與稅法處理不盡相同
購入交易性金融資產發生的交易費用應借記「投資收益」科目，稅法要求計入投資的計稅基礎。
股息所得的確認時間為被投資方宣告分配的當天，紅利所得的確認時間為被投資方用留存收益轉增股本的當天，利息收入為合同或協議約定的應付利息日期的當天。因此，已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，不應當確認所得，而應沖減應收股利，作為企業墊款的收回。其會計處理與稅務處理相同。
交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，應當計入當期損益，按稅法規定，此現金股利應當確認股息所得，但該股息所得可享受免稅優惠，因此應作納稅調減處理。
但如果屬於持有期未滿12個月的股票投資，在持有期間取得的股息應當計入所得總額征稅，不作納稅調增。
交易性金融資產在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認當期損益。由於交易性金融資產約定的付息日期與實際付息期一致，因此稅法確認利息收入的日期和金額與會計處理一致，不作納稅調整。
被投資方發放股票股利，投資方作備查登記不作賬務處理，但稅法要求視同分配處理，相當於「先分配再投資」，應確認紅利所得，同時追加投資計稅基礎。
對紅利所得還應區別情況處理：通常情況下，紅利所得可以享受免稅優惠，這與會計上不作賬務處理的核算結果是一致的，因此無需作納稅調整。但如果屬於持有期未滿12個月的股票投資，在持有期間取得的紅利所得(送股)，應當按面值調增應納稅所得額。
在資產負債表日，交易性金融資產的公允價值與其賬面余額的差額，記入「公允價值變動損益」科目，不確認所得或損失，計算應納稅所得額時應作納稅調整。
出售交易性金融資產，會計上按賬面價值結轉，稅法要求計算資產轉讓所得應按計稅基礎扣除。賬面價值與計稅基礎的差額應作納稅調整處理。
「公允價值變動損益」科目結轉「投資收益」，對損益無影響，不作納稅調整。
交易性金融資產概述
交易性金融資產主要是指企業為了在近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置「交易性金融資產」、「公允價值變動損益」、「投資收益」等科目。
「交易性金融資產」科目屬於資產類科目，核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高於賬面余額的差額等;貸方登記資產負債表日其公允價值低於賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉的賬面價值。企業應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置「成本」、「公允價值變動」等明細科目進行核算。「交易性金融資產」屬於企業的流動資產，在資產負債表中以「交易性金融資產」項目列示於流動資產項目內。
「公允價值變動損益」科目屬於損益類科目，核算企業交易性金融資產等由於公允價值變動而形成的應計入當期損益的金額，貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高於賬面余額的差額;借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低於賬面余額的差額。
「投資收益」科目屬於損益類科目，核算企業持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失，貸方登記企業出售交易性金融資產等實現的投資收益;借方登記企業出售交易性金融資產等發生的投資損失。
交易性金融資產財稅處理解析以及案例 篇2
交易性金融資產主要是指企業為了近期出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。
一、核算交易性金融資產需設置的賬戶
為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置「交易性金融資產」、「公允價值變動損益」、「投資損益」等賬戶。
「交易性金融資產」賬戶核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。企業持有的直接指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也在「交易性金融資產」賬戶核算。「交易性金融資產」賬戶的借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高於賬面余額的差額等;貸方登記資產負債表日其公允價值低於賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益。企業應當按照交易性金融資產的類別和品種分別設置「成本」、「公允價值變動」等明細賬戶進行核算。
「公允價值變動損益」賬戶核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計人當期損益的利得或損失，貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高於賬面余額的差額;借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等交易性金融資產的公允價值低於賬面余額的差額。
「投資收益」賬戶核算企業持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或損益損失，貸方登記企業出售交易性金融資產等實現的投資收益;借方登記企業出售交易性金融資產等發生的投資損失。
二、取得交易性金融資產的核算
企業取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為初始確認金額，記入「交易性金融資產——成本」賬戶。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入「應收股利」或「應收利息」賬戶。
取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
企業持有交易性金融資產期間對於投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入「應收股利」或「應收利息」賬戶，並計人投資收益。
【例3-1】 2010年1月10日甲公司委託一家證券公司從上海證券交易所購人H上市公司股票500 000股，並將其劃人交易性金融資產。該筆殷票投資在購買日的公允價值為500 000元。另支付相關交易費用金額為80 000元。
購買H上市公司股票時：
借：交易性金融資產——成本500 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款500 000
支付相關交易費用時：
借：投資收益8 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款8 000
三、處置交易性金融資產的核算
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與期初人賬余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
企業應按實際收到的金額，借記「銀行存款」賬戶，按該金融資產的賬面余額，貸記「交易性金融資產」賬戶，按其差額貸記或借記「投資收益」賬戶。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記「公允價值變動損益」賬戶，貸記或借記「投資收益」賬戶。
四、交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記「交易性金融資產——公允價值變動」賬戶，貸記或借記「公允價值變動損益」賬戶。
交易性金融資產財稅處理解析以及案例 篇3
一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以進一步分為：
（1）交易性金融資產；
（2）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
注意，兩者均應通過「交易性金融資產」科目核算。
（一）交易性金融資產
滿足下列條件之一的金融資產，應劃分為交易性金融資產：
1.取得金融資產的目的主要是為了近期內出售。如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
如某企業有一筆閑置資金，本來可以存入銀行以獲取存款利息，但企業為獲取更高的報酬率，選擇購買交易性金融資產，並可隨時出售以賺取交易差價。
2.管理的需要.屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期採用短期獲利方式對該組合進行管理。
3.屬於衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大於零時，應將相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。但是，如果衍生工具被企業指定為有效套期關系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認後的公允價值變動應根據其對應的套期關系（即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期）不同，採用相應的方法進行處理。
企業持有衍生金融工具的目的主要有兩個：
第一是投機，企業應執行《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》；
第二是套期保值，企業應執行《企業會計准則第24號——套期保值》。套期保值不屬於考試大綱內容，所以本章所講衍生工具的持有目的為投機。
（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的.金融資產
企業不能隨意將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。只有在滿足下列條件之一時，企業才能將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：
1.核算的需要。該指定可以消除或明顯減少由於該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。
如果不指定為該類金融資產，那麼會計計量可能出現不一致的情況。例如某短期債券，發行方作為交易性金融負債，而購買方為保持與發行方計量基礎的一致性，則不能劃分為可供出售金融資產，而應劃分為交易性金融資產。
2.管理的需要。企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價並向管理人員報告（管理的需要）。
上面兩個條件的前提是該金融資產存在活躍市場。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的計量
（一）初始計量
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產——按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益。
交易費用——是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。
新增的外部費用——是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
【強調】不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。
2.企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。
【注意】對於其他的金融資產，比如可供出售金融資產、持有至到期投資，以及長期股權投資等，關於支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，都是這樣的處理原則。
（二）後續計量
1.在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。
2.資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（第一類金融資產）——按公允價值進行後續計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。
3.處置（第一類）金融資產時，其公允價值（售價）與賬面價值之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益（將公允價值變動損益轉入投資收益科目）。
三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
1.企業取得交易性金融資產
借：交易性金融資產——成本 （公允價值）
應收利息或應收股利 （買價中所含的現金股利或已到付息期尚未領取的利息）
投資收益 （交易費用）
貸：銀行存款等 （實際支付的金額）
2.交易性金融資產持有期間取得的現金股利或債券利息
借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
3.資產負債表日
（1）交易性金融資產的公允價值高於其賬面余額：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（2）公允價值低於其賬面余額：做相反分錄
4.處置該金融資產
借：銀行存款 （實際收到的金額）
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動 （賬面余額）
投資收益 （差額）
同時：將原記入「公允價值變動損益」的金額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益（或作相反分錄）
【教材例題1】20×7年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發行的股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元），另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權後對其無重大影響。
甲公司其他相關資料如下：
（1）5月23日，收到乙公司發放的現金股利；
（2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；
（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：
（1）5月13日，購入乙公司股票：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收股利 60 000
投資收益 1 000
貸：銀行存款 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司發放的現金股利：
借：銀行存款 60 000
貸：應收股利 60 000
（3）6月30日，確認股票價格變動：
借：交易性金融資產——公允價值變動 300 000
貸：公允價值變動損益 300 000
（4）8月15日，乙公司股票全部售出：
借：銀行存款 1 500 000
公允價值變動損益 300 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動 300 000
投資收益 500 000
或分開處理：
借：銀行存款 1 500 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動 300 000
投資收益 200 000
借：公允價值變動損益 300 000
貸：投資收益 300 000
【教材例題2】20×7年1月1日，ABC企業從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息期但尚未領取的利息20 000元）購入某公司發行的債券，另發生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩餘期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業將其劃分為交易性金融資產。
ABC企業的其他資料如下：
（1）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元；
（2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；
（3）20×7年7月5日，收到該債券半年利息；
（4）20×7年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；
（5）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；
（6）20×8年3月31日，ABC企業將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考慮其他因素，則ABC企業的賬務處理如下：
（1）20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息 20 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 1 040 000
（2）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應收利息 20 000
（3）20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：
借：交易性金融資產——公允價值變動 150 000
貸：公允價值變動損益 150 000
借：應收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
（4）20×7年7月5日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應收利息 20 000
（5）20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：
借：公允價值變動損益 50 000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 50 000
借：應收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
（6）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應收利息 20 000
（7）20×8年3月31日，將該債券予以出售：
借：應收利息 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1 170 000
公允價值變動損益 100 000
貸：交易性金融資產——成本 1 000 000
——公允價值變動 100 000
投資收益 170 000
借：銀行存款 10 000
貸：應收利息 10 000
【例題2】對於以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，下列有關業務中，不應貸記「投資收益」的是 （ ）。
A.收到持有期間獲得的現金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.企業轉讓交易性金融資產收到的價款大於其賬面價值的差額
D.資產負債表日，持有的股票市價大於其賬面價值
【答案】D
【解析】選項D應計入公允價值變動損益，並不是計入投資收益。
【例題3】某股份有限公司於2008年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票支付手續費等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2008年12月31日該交易性金融資產的賬面價值為（ ）萬元。
A.550 B.575
C.585 D.610
【答案】A
【解析】2008年12月31日該交易性金融資產的賬面價值 = 50（股票數量）×11（公允價值）=550（萬元）
【例題4】甲公司於2008年2月20日從證券市場購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4 000元。A公司於2008年4月10日宣告發放現金股利每股0.30元。甲公司於2008年5月20日收到該現金股利15 000元並存入銀行。至12月31日，該股票的市價為450 000元。甲公司2008年對該項金融資產應確認的投資收益為（ ）元。
A.15 000 B.11 000
C.50 000 D.61 000
【答案】B
【解析】甲公司2008年對該項金融資產應確認的投資收益
= - 4 000（交易費用）+ 15 000（持有期間取得的現金股利）= 11 000（元）
;Ⅵ 20×7年5月13日，甲公司支付價款1000000元從二級市場購入乙公司發行的股票100000股
1、5月13日購入乙公司發行的股票時，已宣告但尚未發放的現金股利金額=100000*0.6=60000元，確認為應收股利，支付交易費用1000元確認為當期損益，交易性金融資產的入賬金額=100000*（10.6-0.6）=1000000元，會計分錄為：
借：交易性金融資產1000000
應收股利 60000
投資收益 1000
貸：銀行存款 1061000
2、5月23日，收到乙公司發放的現金股利：
借：銀行存款 60000
貸：應收股利 60000
3、6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元，公允價值變動損益=100000*（13-10）=300000元：
借：交易性金融資產300000
貸：公允價值變動損益300000
4、8月15日，將持有的乙公司股票全部出售，每股售價為15元
借：銀行存款 1500000
貸：交易性金融資產1300000
投資收益 200000
同時，把原來確認的公允價值變動損益結轉到投資收益：
借：公允價值變動損益300000
貸：投資收益 300000
Ⅶ 《財務與會計》每日一練-2020年稅務師考試（2-3）
《財務與會計》每日一練-2020年稅務師職稱考試
1.(單選題)甲公司2019年2月3日購入A上市公司股票1 000萬股，每股購買價款3.3元(包括已宣告但尚未發放的現金股利0.2元)，甲公司另支付交易費用10萬元。因A公司股份比較集中，甲公司未能對A公司施加重大影響，同時，甲公司根據金融資產的管理方式將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2月28日甲公司收到上述現金股利。6月30日A公司股票的公允價值為3.8元/股。9月2日A公司召開臨時股東大會，決定再次分派現金股利，每股分派0.4元。12月31日A公司股票的公允價值為3.1元/股。不考慮其他因素，則甲公司購入A公司股票後對損益的影響金額為( )萬元。
A.400
B.390
C.590
D.990
2.(單選題)2019年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元(其中含相關交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬股，甲公司根據金融資產的業務管理模式，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。2019年7月10日，甲公司收到乙公司於當年5月25日宣告分派的現金股利40萬元，2019年12月31日，上述股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2019年營業利潤增加的金額為( )萬元。
A.797
B.800
C.837
D.840
3.(單選題)2019年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲公司根據其管理金融資產的業務模式，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2019年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2019年營業利潤的影響金額為( )萬元。
A.14
B.15
C.19
D.20
4.(單選題)①2018年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費為1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
②2018年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。
③2019年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元;
④2019年3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。
不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益是( )。
A.260萬元
B.468萬元
C.268萬元
D.466.6萬元
5.(單選題)甲公司2019年1月1日購入乙公司5%的股權，甲公司根據管理金融資產的業務模式，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。甲公司支付購買價款1000萬元(其中包括已宣告但尚未發放的現金股利80萬元和交易費用10萬元)。2019年6月30日該股權的公允價值為1100萬元，2019年12月1日甲公司將該股權出售，取得處置價款1080萬元。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司處置該股權時應確認的投資收益為( )萬元。
A.-20
B.160
C.120
D.80
【 參考答案及解析 】
1.【答案】B。
解析：甲公司的會計分錄：
2019年2月3日
借：交易性金融資產—成本3 100 [(3.3-0.2)×1000]
應收股利200(0.2×1000)
投資收益10
貸：銀行存款3 310(3.3×1000+10)
2019年2月28日
借：銀行存款200
貸：應收股利200
2019年6月30日
借：交易性金融資產—公允價值變動700[(3.8-3.1)×1 000]
貸：公允價值變動損益700
2019年9月2日
借：應收股利400(1000×0.4)
貸：投資收益400
借：銀行存款400
貸：應收股利400
2019年12月31日
借：公允價值變動損益700[(3.8-3.1)×1000]
貸：交易性金融資產—公允價值變動700
甲公司該交易對損益影響金額=-10+700+400-700=390(萬元)。
2.【答案】C。
解析：會計分錄如下：
2019年2月3日
借：交易性金融資產—成本2 000
投資收益3
貸：銀行存款2 003
2019年5月25日
借：應收股利40
貸：投資收益40
2019年7月10日
借：銀行存款40
貸：應收股利40
2019年12月31日
借：交易性金融資產—公允價值變動800
貸：公允價值變動損益800
所以，該項投資使甲公司2019年營業利潤增加的金額=-3+40+800=837(萬元)。
3.【答案】A。
解析：取得時成本=200-5=195(萬元)，應確認投資收益為-1萬元，期末應確認公允價值變動損益=210-195=15(萬元)，該股票投資對甲公司2019年營業利潤的影響金額=15-1=14(萬元)。
4.【答案】C。
解析：甲公司持有乙公司股票2019年應確認投資收益的金額=現金股利8+(11.6-9)×100=268(萬元)。
①2018年2月5日
借：交易性金融資產——成本700(7×100)
投資收益(交易費用)1.40
貸：銀行存款701.40
②2018年12月31日
借：交易性金融資產——公允價值變動200[(9-7)×100]
貸：公允價值變動損益200
③2019年2月20日
借：應收股利8
貸：投資收益8
④2019年3月20日
借：銀行存款1 160(11.6×100)
貸：交易性金融資產——成本700
——公允價值變動200
投資收益260
5.【答案】A。
解析：甲公司處置股權時應確認的投資收益=1080-1100=-20(萬元)。