❶ 股權激勵的會計處理
1、股權激勵的會計如何處理？
如果上市公司給予員工股權激勵，那在授予當年的年末，應該按照授予期權的公允價值，在員工行權等待期內平攤確認管理費用。
比如：上市公司在21年年初授予A員工10股，授予價5元，等待期2年，23年可行權。則21-22年底，應分別確認管理費用。預估21年底股票公允價值6元，則當年會計確認管理費用30元。預估22年底股票公允價值為10元，則當年會計確認管理費用50元。
2、股權激勵在授予時為什麼要確認為管理費用？
因為100%的現金薪酬結構和現金+股權的薪酬結構在本質上是等效的。所以會計上，對於公司授予員工股權激勵時，也要在財務上確認對應的管理費用。說句大白話，就是，如果不給期權，給的現金薪酬要更好。既然已經給了期權，現金薪酬低了，但實際就要把這個機會成本也要在會計上確認出來，從而實現不同薪酬構架公司的財務核算結果具有可比性。
所以，會計上的核心就在於，在授予期權當時，要評估期權公允價值，作為會計在整個期間確認管理費用的金額。
3、股票期權的內在價值？
股票期權的價值分為內在價值及時間價值，內在價值為股票期權的行權價與市場價之間的差值。
比如：員工行權時，股票市價為10元，行權價為9元，1元收益就是全部為內在價值，因為行權期已到，時間不會給帶來市價的波動，所以時間價值0元。如果期權還在等待期內，時間還可能會造成市價的波動，那就肯定還是會存在時間價值。
4、會計應如何評估股票期權的價值？
財政部會計准則講解提到，期權評估應按照布萊克-斯科爾斯-莫頓模型(BSM模型）、二叉樹-蒙特卡洛模擬來計算。無哪個模型，都需要有一系列變數需要評估。
所以，對於時間價值的評估，不是財務能夠完成的，需要找專業評估公司予以評估。
5、上市公司對於股權激勵價值評估的實施情況如何？
由於股權激勵評估過程實施成本較高，且評估模型所依賴的指標難以獲得，99%的上市公司股票期權價值評估不準確。
❷ 股權激勵會計核算執行什麼會計准則
《企業會計准則第11號——股份支付》針對新出現的股權激勵計劃等情況，規范了以股權為基礎的支付交易的確認、計量和披露。股份支付分為以權益結算
的股份支付和以現金結算的股份支付。
以權益結算的股份支付與以現金結算的股份支付，二者在會計處理上存在重大差異：以權益結算的股份支付換取職工提供服務
的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量；而以現金結算的股份支付，應當按照企業承擔的以股份或其他權益為基礎計算確定的負債的公允價值計量。
在交易確
認方面也存在著不同：以權益結算的股份支付，要求企業以公允價值計量所獲得的標的價值以及相關權益的增加；以現金結算的股份支付，要求企業以公允價值計量
所承擔債務的價值以及相關負債的增加。以公允價值為基礎，股份支付交易費用化的確認原則，將我國公司股權激勵計劃納入到了國際化規范軌道上來。股權激勵計
劃中各時間點的會計確認。
授予日：所有者和經營者就獲得股票期權的條件達成一致，同對股票期權的實施要素加以規定，此時經營者並不真正具有持有股期權的權
利，股票期權能否授予取決於日後賦予期權的條件能否實現。
授權日：如果事先要求的條件得以實現，經營者就會擁有屆時施期權的權利，授權日後，經營者擁有股
票期權，即擁有日後對企業收益加以分享的權利。該日期也可稱為可行權日。
在授予日和授權日之間，存在一個等待期，其時間跨度取決於股份支付協議約定的股權
授予條件。
准則明確規定，企業在可行權日後不再對已確認的相關成本或用和所有者權益總額進行調整。
行權日：股票期權轉為股票，期權持有人成為正式的公司股
東將股票期權價值確認為股本。企業應根據實際行權的權益工具數量計算並確認應轉入實收資本或股本的金額。
准則規定：凡企業為獲得員工服務而授予權益工具（如期權、限制性股票）或者以權益工具為基礎確定的負債（如現金增值權），應當作為企業的一項費用，計
入利潤表。對於費用的計量，核心問題是歸集與攤銷。也就是說，對於不同的激勵方案，首先歸集出費用的總額，其次在適當的會計期間內攤銷。即應首先按照適當
的模型計量權益工具（或負債）的公允價值並且應在等待期內攤銷。
在帳務處理時，行權前的每一個資產負債表日：
借記「費用」，貸記「資本公積——其他資本公
積」；
行權時：借記「銀行存款」、「資本公積——其他資本公積」，貸記「股本」、「資本公積——資本溢價」。
管理層取得股權時，實際上並不會對凈資產產生影響，只有在管理層行權時，才會對公司的凈資產產生影響。
❸ 股權激勵的「所得稅會計」處理方法是怎樣
對於股權激勵的會計處理問題，財政部在2006年頒布的《企業會計准則第11號—股份支付》已經進行了規范。實施股權激勵的上市公司在2006年後都按照11號准則進行了會計處理。但是，對於股權激勵的企業所得稅處理問題，國家稅務總局一直沒有明確的規定。實際上，缺少對股權激勵企業所得稅處理的明確規定，上市公司對於股權激勵的會計處理也是不完整的。會計和稅法上對於股權激勵的處理差異，會導致所得稅會計的處理問題。
由於稅收政策上對於股權激勵的處理規定一直不明確，上市公司無法對於股權激勵無法按照《企業會計准則第18號—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理，從而導致披露的報表並不準確。
2012年5月23日，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關於我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》 國家稅務總局公告2012年第18號），明確了我國對於股權激勵企業所得稅的處理原則。該公告規定：上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，並按我國企業會計准則的有關規定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。
上述企業建立的職工股權激勵計劃，其企業所得稅的處理，按以下規定執行：
（一）對股權激勵計劃實行後立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
（二）對股權激勵計劃實行後，需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權後，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
（三）本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。
對照國家稅務總局18號公告和《企業會計准則第11號—股份支付》，我們可以看出，稅法和會計對於股權激勵的處理存在著明顯的差異：
根據《企業會計准則第11號—股份支付》的規定：除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對於附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已經取得的服務。
根據國家稅務總局18號公告的規定，對於股權激勵，在稅收處理上，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，在當期不能在計算企業所得稅應納稅所得額是進行扣除。實施股權激勵的企業，只有在股權激勵計劃可行權後，按照該股票實際行權時的公允價格（一般是實際行權日該股票收盤價）與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
無論是在股權激勵成本費用金額的確認上還是在扣除時點的確定上，會計和稅法都存在明顯的差異。由此，導致了企業需要根據《企業會計准則第18號—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理。
對於股權激勵的所得稅會計處理問題，財政部在《企業會計准則講解（2010）》中說的比較簡略。對於「與股份支付相關的當期及遞延所得稅」的問題，該書規定：「與股份支付相關的支出在按照會計准則規定確認為成本時，其相關的所得稅影響應區別於稅法的規定進行處理。
如果稅法規定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異；如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計准則規定確認成本費用的期間，企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計准則規定確認的與股份支付相關的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。「
《企業會計准則講解（2010）》在總局18號公告之前出版，當時對於股權激勵的企業所得稅處理還不明確。目前，根據總局18號公告的規定，稅法上允許額企業扣除與股份支付相關的成本費用。因此，在所得稅會計上，企業應按規定進行遞延所得稅的處理。但是，《企業會計准則講解（2010）》規定比較原則，其中企業如何根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異是整個問題的核心。
期權的價值=時間價值（time value）+內在價值（intrinsic value）
企業根據《企業會計准則第11號—股份支付》規定，在等待期內每個資產負債表日確認為成本費用的金額是根據期權的價值來計算的（對於權益結算的股份支付，是根據授予日權益工具的公允價值計算，並不確認後續公允價值的變動。對於現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值計量），其中既包括時間價值也包括內在價值。
而根據總局18號公告的規定，最終企業可以在企業所得稅前扣除的費用只是該股票實際行權時的公允價格（一般是實際行權日該股票收盤價）與當年激勵對象實際行權支付價格的差額，這部分差額實際上是期權的內在價值。因此，企業所得稅上只允許扣除期權的內在價值，不允許扣除期權的時間價值。因此，時間價值不形成暫時性差異，不需要進行所得稅會計處理。而內在價值的變動則形成暫時性差異，需要我們按照《企業會計准則第18號—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理。
下面，我們通過一個具體的案例和大家說明股權激勵的會計和稅法處理的差異。
案例：中天公司為我國A股上市公司。該公司在兩個年度內分別給兩位公司高管實施了兩項股票期權激勵計劃，截止2X14/12/31，該公司股權激勵的具體內容如下：
中天公司的股票在2X13/12/31的價格為12.5元/股，在2X14/12/31的價格為12元/股。
中天公司2X13每股收益（EPS）年增長率為4.5%，2X14年為4.1%，2X15年為4.2%.
中天公司授予甲、乙個人的股票期權的行權條件如下：
A：如果公司的每股收益（EPS）年增長率不低於4%且甲個人仍在中天公司工作，該股票期權才可以行權。
B：只有當中天公司的股票價格超過13.5元/股且乙個人仍在中天公司工作，該股票期權才可以行權。
截止2X14/12/3，甲、乙個人都未離開中天公司。企業所得稅稅率為25%.分別討論2X13、2X14年度中天公司股權激勵的所得稅會計處理。
案例分析：
該案例的股票期權激勵是權益結算的股份支付。我們分別在2X13和2X14兩個年度分析該股權激勵的會計和稅務處理。
2X13年度：
根據《企業會計准則第11號—股份支付》的規定，對於企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益。授予甲個人的股票期權激勵計劃中，規定的行權條件為每股收益（EPS）年增長率不低於4%且甲個人仍在中天公司工作，該條件為非市場條件。通過案例提供的信息來看，中天公司2X13每股收益（EPS）年增長率為4.5%，該非市場條件得到滿足，應在會計上確認費用，並做如下會計處理：
借：管理費用 （20000×5×1/2） 50000
貸：資本公積-其他資本公積 50000
會計上根據股權授予日公允價值在當期確認為管理費用的金額既包括期權的時間價值也包括期權的內在價值。而稅收上，我們只允許扣除期權的內在價值。因此，在所得稅會計處理上，我們要確認2X13/12/31該期權的內在價值，並進行遞延所得稅處理。
遞延所得稅資產的確認：
股票的公允價值（20000×12.5×1/2） 125000
股票期權行權價格（20000×4.5×1/2） 45000
內在價值 80000
企業所得稅稅率 25%
遞延所得稅資產 20000
2X13年度，中天公司根據會計准則規定在當期確認的成本費用為50000，但預計未來期間可稅前扣除的金額為80000，超過了該公司當期確認的成本費用。根據《企業會計准則講解（2010）》的規定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 20000
貸：資本公積-其他資本公積 （80000-50000） ×25% 7500
貸：所得稅費用 （20000-7500）12500
2X14年度：
對於乙個人而言，中天公司2X14授予其股票期權中規定的行權條件為股票價格要超過13.5元/股且乙個人仍在中天公司工作，其中股票價格超過13.5元/股為市場條件，繼續在該公司工作為非市場條件。雖然2X14/12/31的，中天公司價格為12元/股，市場條件不滿足。但是，根據《企業會計准則第11號—股份支付》規定，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已經取得的服務。
對於甲個人股票期權：20000×5-50000=50000
對於乙個人股票期權：50000×6×1/3=100000
借：管理費用 150000
貸：資本公積-其他資本公積 150000
對於遞延所得稅資產的處理方法，基本同上：
股票的公允價值：
甲個人部分 20000×12 240000
乙個人部分 50000×12×1/3 200000
合計 440000
股票期權的行權價格：
甲個人部分 20000×4.5 90000
乙個人部分 50000×6×1/3 1000000
合計 190000
內在價值 250000
企業所得稅稅率 25%
金額 62500
減去已經確認的遞延所得稅資產 （20000）
應確認的資產所得稅資產 42500
同樣，截止2X14年度，中天公司因股權激勵累計確認的成本費用為200000（50000+150000）。而截止2X14年度，中天公司預計未來期間可稅前扣除的金額為250000元，超過了該公司股權激勵累計確認的成本費用金額。超過的50000中，30000已在2X13年度乘以25%的稅率直接進入了所有者權益，剩餘的20000部分應在2X14年度乘以25%的稅率直接進入所有者權益。具體的所得稅會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 42500
貸：資本公積-其他資本公積 （20000×25%）5000
貸：所得稅費用 （42500-5000） 37500